Artikel ini membahas tentang kertas kerja audit. Auditor harus menyiapkan dan mengatur kertas kerja mereka dengan cara yang membantu auditor melaksanakan layanan audit yang tepat. Auditor harus menghindari menyiapkan atau mengumpulkan kertas kerja yang tidak perlu, dan karenanya harus menghindari membuat salinan catatan akuntansi klien secara berlebihan. Perlu dicatat pada tahap ini bahwa tidak perlu atau tidak praktis bagi auditor untuk mendokumentasikan setiap hal yang dipertimbangkan selama audit.
Standar audit
ISA 230, Dokumentasi Audit menyatakan bahwa tujuan (1) auditor adalah menyiapkan dokumentasi yang menyediakan:
- Catatan yang cukup dan tepat sebagai dasar laporan auditor, dan
- Bukti bahwa audit telah direncanakan dan dilaksanakan sesuai dengan ISA dan persyaratan hukum dan peraturan yang berlaku.
Auditor harus menyiapkan dokumentasi audit tepat waktu dan sedemikian rupa sehingga memungkinkan auditor yang berpengalaman, yang sebelumnya tidak memiliki hubungan dengan audit, untuk memahami:
- Sifat, waktu, dan luas prosedur audit yang dilakukan untuk mematuhi ISA dan persyaratan hukum dan peraturan yang berlaku
- Hasil prosedur audit dan bukti audit yang diperoleh, dan
- Hal-hal penting yang timbul selama audit, kesimpulan yang dicapai, dan penilaian penting yang dibuat dalam mencapai kesimpulan tersebut.
Dalam mendokumentasikan sifat, waktu, dan luas prosedur audit yang dilakukan, auditor harus mencatat karakteristik identifikasi item atau hal tertentu yang diuji. Auditor harus mendokumentasikan diskusi tentang hal-hal penting dengan manajemen dan pihak lain tepat waktu.
Jika auditor telah mengidentifikasi informasi yang bertentangan atau tidak konsisten dengan kesimpulan akhir auditor mengenai hal-hal penting, auditor harus mendokumentasikan bagaimana auditor menangani kontradiksi atau ketidakkonsistenan dalam membentuk kesimpulan akhir.
Jika, dalam keadaan luar biasa, auditor menilai perlu untuk menyimpang dari prinsip dasar atau prosedur penting yang relevan dalam keadaan audit, auditor harus mendokumentasikan bagaimana prosedur audit alternatif yang dilakukan mencapai tujuan audit, dan, kecuali jika jelas sebaliknya, alasan penyimpangan tersebut.
Dalam mendokumentasikan sifat, waktu, dan luas prosedur audit yang dilakukan, auditor harus mencatat:
- Karakteristik pengenal dari item atau masalah tertentu yang diuji
- Siapa yang melakukan pekerjaan audit dan tanggal pekerjaan tersebut diselesaikan, dan
- Siapa yang meninjau pekerjaan audit dan tanggal serta luas tinjauan tersebut.
Auditor harus menyelesaikan penyusunan berkas audit final tepat waktu setelah tanggal laporan auditor.
Setelah penyusunan berkas audit final selesai, auditor tidak boleh menghapus atau membuang dokumentasi audit sebelum akhir periode penyimpanannya.
Bila auditor merasa perlu untuk mengubah dokumentasi audit yang ada atau menambahkan dokumentasi audit baru setelah penyusunan berkas akhir selesai, auditor harus, terlepas dari sifat modifikasi atau penambahan tersebut, mendokumentasikan:
- Alasan khusus untuk membuatnya, dan
- Kapan dan oleh siapa modifikasi atau penambahan tersebut dibuat dan ditinjau.
Bila keadaan luar biasa muncul setelah tanggal laporan auditor yang mengharuskan auditor untuk melakukan prosedur audit baru atau tambahan, atau yang mengarahkan auditor untuk mencapai kesimpulan baru, auditor harus mendokumentasikan:
- Keadaan yang dihadapi
- Prosedur audit baru atau tambahan yang dilakukan, bukti audit yang diperoleh, dan kesimpulan yang dicapai, dan pengaruhnya terhadap laporan auditor
- Kapan dan oleh siapa perubahan yang dihasilkan pada dokumentasi audit dilakukan, dan (jika berlaku) ditinjau.
Persyaratan ISA memandu auditor untuk menghasilkan dokumentasi audit yang memiliki standar yang dapat diterima. Memahami dan menerapkan persyaratan akan melindungi auditor dari litigasi yang tidak diinginkan dan tidak perlu.
Pentingnya kertas kerja
- diperlukan untuk tujuan pengendalian mutu audit
- memberikan jaminan bahwa pekerjaan yang didelegasikan oleh mitra audit telah diselesaikan dengan benar
- memberikan bukti bahwa audit yang efektif telah dilakukan
- meningkatkan keekonomisan, efisiensi, dan efektivitas audit
- berisi fakta yang cukup terperinci dan
- terkini yang membenarkan kewajaran kesimpulan auditor
- menyimpan catatan tentang hal-hal yang terus penting bagi audit di masa mendatang.
Menghindari kertas kerja yang tidak perlu
Sebelum memutuskan untuk menyiapkan kertas kerja audit tertentu, auditor harus yakin bahwa kertas kerja tersebut:
- diperlukan baik karena akan memberikan tujuan penting atau berguna untuk mendukung laporan auditor, atau karena akan memberikan informasi yang dibutuhkan untuk keperluan pajak atau keperluan hukum/peraturan terkait klien lainnya
- tidak praktis bagi staf klien untuk menyiapkan kertas kerja audit.
Konten
Biasanya setiap kertas kerja audit harus diberi judul dengan informasi berikut:
- Nama klien
- Periode yang dicakup oleh audit
- Subjek masalah
- Referensi berkas
- Inisial (tanda tangan) anggota staf yang menyiapkan kertas kerja, dan tanggal penyiapannya
- Dalam kasus kertas kerja audit yang disiapkan oleh staf klien, tanggal kertas kerja diterima, dan inisial anggota tim audit yang melaksanakan pekerjaan audit
- Inisial anggota staf yang meninjau kertas kerja dan tanggal peninjauan dilakukan
- Setiap kertas kerja audit harus memenuhi karakteristik kertas kerja yang baik, seperti yang dijelaskan secara rinci nanti dalam artikel ini.
Kertas yang disiapkan oleh klien
Kertas kerja tertentu yang diminta oleh auditor mungkin telah disiapkan oleh staf klien. Auditor harus membuat pengaturan, jika memungkinkan, agar salinannya tersedia bagi tim audit. Jika staf klien menyiapkan kertas kerja yang akan disimpan oleh auditor, auditor harus menyetujui bentuk kertas kerja dengan staf klien pada tahap awal audit, dan menyertakan informasi ini dalam jadwal audit.
Saat mengatur kertas kerja yang akan disiapkan, auditor harus berhati-hati untuk memastikan bahwa kertas kerja akan memberikan semua informasi yang diperlukan. Semua kertas kerja tersebut biasanya harus diidentifikasi dengan jelas sebagai kertas kerja yang telah disiapkan oleh klien. Anggota staf audit yang secara langsung bertanggung jawab atas area audit yang menyertakan kertas kerja yang disiapkan oleh staf klien harus menandatangani kertas kerja tersebut – ini akan menunjukkan bahwa kertas kerja tersebut telah diperiksa dan dapat ditinjau oleh manajer dan mitra, dan oleh peninjau berikutnya. Tanda tangan anggota tim audit menunjukkan bahwa kertas kerja (yang disiapkan oleh staf klien) telah ‘diaudit’.
Beberapa karakteristik kertas kerja yang baik:
- Berdasarkan pembahasan di atas, kertas kerja yang baik harus memenuhi persyaratan ISA 230 dengan menampilkan karakteristik berikut:
- Harus menyatakan tujuan audit yang jelas, biasanya dalam bentuk pernyataan audit (misalnya, ‘untuk memastikan kelengkapan utang dagang’).
- Harus menyatakan akhir tahun/periode secara lengkap (misalnya 31 Oktober 20X9), sehingga kertas kerja tidak tertukar dengan dokumentasi yang termasuk dalam tahun/periode yang berbeda.
- Harus menyatakan cakupan pengujian secara lengkap (yaitu berapa banyak item yang diuji dan bagaimana jumlah ini ditentukan). Ini akan memungkinkan penyusun, dan setiap peninjau berikutnya, untuk menentukan kecukupan bukti audit yang disediakan oleh kertas kerja.
- Jika ada referensi yang diperlukan ke kertas kerja lain, referensi lengkap dari kertas kerja lain tersebut harus diberikan. Pernyataan bahwa rincian pengujian dapat ditemukan pada ‘kertas kerja lain’ tidak cukup.
- Kertas kerja harus menyatakan hasil pengujian secara jelas dan objektif, tanpa bias, dan berdasarkan fakta yang didokumentasikan.
- Kesimpulan yang dicapai harus konsisten dengan hasil pengujian dan harus mampu bertahan terhadap pemeriksaan independen.
- Kertas kerja harus dirujuk dengan jelas sehingga dapat diajukan dengan tepat dan ditemukan dengan mudah saat diperlukan di kemudian hari.
- Kertas kerja harus ditandatangani oleh orang yang menyiapkannya sehingga pertanyaan dapat diarahkan ke orang yang tepat.
- Kertas kerja harus ditandatangani dan diberi tanggal oleh setiap orang yang meninjaunya, untuk memenuhi persyaratan reviu atas pengendalian mutu.
Pereviu kertas kerja audit harus memastikan bahwa setiap kertas kerja memiliki karakteristik ini. Jika ada karakteristik relevan yang dinilai tidak ada, maka hal ini harus menghasilkan poin tinjauan audit (yaitu komentar oleh peninjau yang mengarahkan penyusun awal untuk memperbaiki kesalahan pada kertas kerja).
Kesimpulan
Kertas kerja memberikan bukti bahwa audit yang efektif, efisien, dan ekonomis telah dilakukan. Oleh karena itu, kertas kerja harus disiapkan dengan hati-hati dan terampil. Dokumen tersebut harus cukup terperinci dan lengkap sehingga auditor yang tidak memiliki pengalaman audit sebelumnya dapat memahami kertas kerja dalam kaitannya dengan pekerjaan yang diselesaikan, kesimpulan yang dicapai, dan alasan di balik kesimpulan tersebut.
Sumber Referensi:
https://www.accaglobal.com/gb/en/student/exam-support-resources/fundamentals-exams-study-resources/f8/technical-articles/effective-audit-service.html
