Artikel ini akan berfokus pada asersi sebagaimana diidentifikasi oleh ISA 315 (Revisi 2019) dan juga memberikan panduan yang berguna bagi kandidat tentang cara menjawab pertanyaan yang berkaitan dengan asersi tersebut.
Prosedur audit interim dan final
Selama audit interim, sistem pengendalian internal didokumentasikan dan dievaluasi. Ini akan menentukan campuran pengujian pengendalian dan prosedur substantif, tetapi keduanya cenderung berfokus pada transaksi yang telah terjadi sejauh ini dalam periode tersebut.
Selama audit final, fokusnya adalah pada laporan keuangan dan asersi tentang aset, liabilitas, dan kepentingan ekuitas. Pada tahap ini, auditor akan merancang prosedur substantif untuk memastikan bahwa jaminan telah diperoleh atas semua asersi yang relevan.
Asersi
Transaksi mencakup penjualan, pembelian, dan upah yang dibayarkan selama periode akuntansi. Saldo akun mencakup semua aset, liabilitas, dan kepentingan ekuitas yang termasuk dalam laporan posisi keuangan pada akhir periode. Jelas, ada hubungan antara keduanya karena jika auditor melakukan pengujian untuk mengonfirmasi terjadinya penjualan, hal ini juga akan memberikan beberapa kepastian tentang keberadaan piutang, meskipun auditor dapat melakukan pengujian lain yang secara khusus difokuskan pada keberadaan.
Asersi yang tercantum dalam ISA 315 (Revisi 2019) adalah sebagai berikut:
Asersi tentang golongan transaksi dan peristiwa serta pengungkapan terkait untuk periode yang diaudit
- Keterjadian – transaksi dan peristiwa yang telah dicatat atau diungkapkan telah terjadi, dan transaksi dan peristiwa tersebut berkaitan dengan entitas.
- Kelengkapan – semua transaksi dan peristiwa yang seharusnya dicatat telah dicatat, dan semua pengungkapan terkait yang seharusnya dimasukkan dalam laporan keuangan telah dimasukkan.
- Keakuratan – jumlah dan data lain yang terkait dengan transaksi dan peristiwa yang dicatat telah dicatat dengan tepat, dan pengungkapan terkait telah diukur dan dijelaskan dengan tepat.
- Batasan – transaksi dan peristiwa telah dicatat dalam periode akuntansi yang benar.
- Klasifikasi – transaksi dan peristiwa telah dicatat dalam akun yang tepat.
- Penyajian – transaksi dan peristiwa digabungkan atau dipisahkan dengan tepat dan dijelaskan dengan jelas, dan pengungkapan terkait relevan dan dapat dipahami dalam konteks persyaratan kerangka pelaporan keuangan yang berlaku.
Asersi tentang saldo akun dan pengungkapan terkait pada akhir periode
- Keberadaan – aset, liabilitas, dan kepentingan ekuitas ada.
- Hak dan kewajiban – entitas memegang atau mengendalikan hak atas aset, dan liabilitas adalah kewajiban entitas.
- Kelengkapan – semua aset, liabilitas, dan kepentingan ekuitas yang seharusnya dicatat telah dicatat, dan semua pengungkapan terkait yang seharusnya dimasukkan dalam laporan keuangan telah dimasukkan.
- Keakuratan, penilaian, dan alokasi – aset, liabilitas, dan kepentingan ekuitas telah dimasukkan dalam laporan keuangan pada jumlah yang tepat dan setiap penyesuaian penilaian atau alokasi yang dihasilkan telah dicatat dengan tepat, dan pengungkapan terkait telah diukur dan dijelaskan dengan tepat.
- Klasifikasi – aset, liabilitas, dan kepentingan ekuitas telah dicatat dalam akun yang tepat.
- Penyajian – aset, kewajiban, dan kepentingan ekuitas digabungkan atau dipisahkan dengan tepat dan dijelaskan dengan jelas, dan pengungkapan terkait relevan dan dapat dipahami dalam konteks persyaratan kerangka pelaporan keuangan yang berlaku.
Di bawah ini adalah ringkasan asersi, aplikasi praktis tentang bagaimana asersi diterapkan, dan beberapa contoh prosedur audit yang relevan untuk masing-masing asersi.
Asersi transaksi
Kejadian – ini berarti bahwa transaksi yang dicatat atau diungkapkan benar-benar terjadi dan terkait dengan entitas. Misalnya, penjualan yang tercatat mewakili barang yang dipesan oleh pelanggan yang sah dan telah dikirim dan ditagih pada periode tersebut. Cara alternatif untuk menyatakan hal ini adalah bahwa penjualan tersebut asli dan tidak dilebih-lebihkan.
Pengujian yang relevan – pilih contoh entri dari akun penjualan di buku besar dan telusuri ke faktur penjualan yang sesuai dan catatan pengiriman barang pendukung serta pesanan pelanggan.
Kelengkapan – ini berarti bahwa transaksi yang seharusnya dicatat
Pengujian yang relevan – pilih sampel pesanan pelanggan dan periksa untuk mengirimkan nota dan faktur penjualan serta pencatatan ke akun penjualan di buku besar.
Perhatikan perbedaan arah pengujian di atas. Untuk menguji kelengkapan, prosedur harus dimulai dari dokumen dasar dan periksa entri di buku besar terkait untuk memastikan tidak ada yang terlewat. Untuk menguji kejadian, prosedur akan berjalan sebaliknya dan mulai dengan entri di buku besar dan periksa kembali dokumentasi pendukung untuk memastikan transaksi benar-benar terjadi.
Akurasi – ini berarti tidak ada kesalahan saat menyiapkan dokumen atau dalam pencatatan transaksi ke buku besar. Acuan terhadap pengungkapan yang diukur dan dijelaskan dengan tepat berarti angka dan penjelasan tidak salah dinyatakan.
Pengujian yang relevan – pelaksanaan ulang perhitungan pada faktur, penggajian, dll., dan tinjauan rekonsiliasi akun kontrol dirancang untuk memberikan jaminan tentang keakuratan.
Pembatasan – bahwa transaksi dicatat dalam periode akuntansi yang benar. Pengujian yang relevan – mencatat catatan penerimaan barang terakhir dan catatan pengiriman pada penghitungan inventaris dan menelusuri faktur pembelian dan penjualan untuk memastikan bahwa barang yang diterima sebelum akhir tahun dicatat dalam pembelian pada akhir tahun dan barang yang dikirim dicatat dalam penjualan.
Klasifikasi – bahwa transaksi dicatat dalam akun yang sesuai – misalnya, pembelian bahan baku belum diposting ke perbaikan dan pemeliharaan.
Pengujian yang relevan – memeriksa posting faktur pembelian ke akun buku besar.
Penyajian – ini berarti bahwa deskripsi dan pengungkapan transaksi relevan dan mudah dipahami. Ada referensi untuk transaksi yang digabungkan atau dipisahkan dengan tepat. Agregasi adalah penambahan item individual. Disagregasi adalah pemisahan item, atau kelompok item yang digabungkan, menjadi bagian-bagian komponen.
Catatan atas laporan keuangan sering digunakan untuk memisahkan total yang ditunjukkan dalam laporan laba rugi. Materialitas perlu dipertimbangkan ketika penilaian dibuat tentang tingkat agregasi dan disagregasi. Pengujian yang relevan – konfirmasikan bahwa total biaya tunjangan karyawan dianalisis dalam catatan atas laporan keuangan di bawah judul terpisah– yaitu upah dan gaji, biaya pensiun, kontribusi jaminan sosial dan pajak, dll.
Asersi saldo akun
Keberadaan – berarti bahwa aset dan kewajiban benar-benar ada dan tidak ada asersi yang berlebihan – misalnya, dengan memasukkan piutang atau inventaris fiktif. Asersi ini sangat erat kaitannya dengan asersi kejadian untuk transaksi.
Pengujian yang relevan – verifikasi fisik aset tidak lancar, sirkulasi piutang, hutang, dan surat bank.
Hak dan kewajiban – berarti bahwa entitas memiliki hak milik hukum atau mengendalikan hak atas aset atau memiliki kewajiban untuk membayar kembali kewajiban.
Pengujian yang relevan – dalam kasus properti, akta kepemilikan dapat ditinjau. Aset lancar sering kali disetujui untuk membeli faktur meskipun ini terutama digunakan untuk mengonfirmasi biaya. Kewajiban jangka panjang seperti pinjaman dapat disetujui untuk perjanjian pinjaman yang relevan. Kelengkapan – tidak ada kelalaian dan aset serta kewajiban yang seharusnya dicatat dan diungkapkan telah dicatat. Dengan kata lain tidak ada asersi yang kurang dari nilai aset atau kewajiban.
Kelengkapan – tidak ada kelalaian dan aset serta kewajiban yang seharusnya dicatat dan diungkapkan telah dicatat. Dengan kata lain, tidak ada asersi yang kurang tepat atas aset atau kewajiban.
Pengujian yang relevan – Tinjauan atas akun perbaikan dan pengeluaran terkadang dapat mengidentifikasi item yang seharusnya dikapitalisasi dan telah dihilangkan dari aset tidak lancar. Rekonsiliasi saldo buku besar utang usaha dengan laporan pemasok terutama dirancang untuk mengonfirmasi kelengkapan meskipun juga memberikan jaminan tentang keberadaan.
Keakuratan, penilaian, dan alokasi – berarti bahwa jumlah aset, kewajiban, dan kepentingan ekuitas yang dinilai, dicatat, dan diungkapkan semuanya sesuai. Referensi ke alokasi mengacu pada hal-hal seperti penyertaan jumlah overhead yang sesuai ke dalam penilaian persediaan.
Pengujian yang relevan – Menjamin biaya aset untuk membeli faktur dan memeriksa tarif dan perhitungan penyusutan.
Klasifikasi – berarti bahwa aset, kewajiban, dan kepentingan ekuitas dicatat dalam akun yang tepat.
Pengujian yang relevan – pengujian untuk transaksi pemeriksaan posting faktur pembelian ke akun yang sesuai di buku besar akan relevan lagi. Pengeluaran penelitian juga hanya diklasifikasikan sebagai pengeluaran pengembangan jika memenuhi kriteria yang ditentukan dalam PSAK Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan(PSAK) 19 mengatur tentang aset tidak berwujud.
Penyajian – ini berarti bahwa deskripsi dan pengungkapan aset dan kewajiban relevan dan mudah dipahami. Poin-poin yang dibuat di atas mengenai agregasi dan disagregasi transaksi juga berlaku untuk aset, kewajiban, dan kepentingan ekuitas.
Pengujian yang relevan – auditor sering menggunakan daftar periksa pengungkapan untuk memastikan bahwa penyajian laporan keuangan mematuhi standar akuntansi dan peraturan perundang-undangan yang relevan. Daftar periksa ini mencakup semua item (transaksi, aset, kewajiban, dan kepentingan ekuitas) dan akan mencakup misalnya konfirmasi bahwa pengungkapan yang berkaitan dengan aset tidak lancar mencakup biaya, penambahan, pelepasan, penyusutan, dll.
Kesimpulan
Asersi selalu menjadi area penting dalam silabus untuk ujian audit.
Kandidat harus memastikan bahwa mereka mengetahui asersi tersebut dan dapat menjelaskan artinya. Kandidat tidak boleh hanya menghafal pengujian ini tetapi juga memastikan bahwa mereka memahami alasan mengapa pengujian tersebut memberikan jaminan tentang asersi tertentu. Dalam beberapa kasus, arah pengujian akan menjadi poin penting untuk dipertimbangkan.
Referensi:
https://www.accaglobal.com/gb/en/student/exam-support-resources/fundamentals-exams-study-resources/f8/technical-articles/assertions.html
